最高检：坚持“严”的主基调，强调全链条追诉实施欺诈发行证券(zui gao jian jian chi yan de zhu ji diao qiang diao quan lian tiao zhui su shi shi qi zha fa xing zheng quan)

登dēng录lù新xīn浪làng财cái经jīngAPP 搜sōu索suǒ【信xìn披pī】查chá看kàn更gèng多duō考kǎo评píng等děng级jí

　　原yuán标biāo题tí：最zuì高gāo检jiǎn印yìn发fā《关guān于yú办bàn理lǐ财cái务wù造zào***jiǎ犯fàn罪zuì案àn件jiàn有yǒu关guān问wèn题tí的de解jiě答dá》

　　最zuì高gāo人rén民mín检jiǎn察chá院yuàn消xiāo息xī，为wèi深shēn入rù学xué习xí贯guàn彻chè党dǎng的de二èr十shí届jiè三sān中zhōng全quán会huì精jīng神shén，助zhù推tuī完wán善shàn市shì场chǎng经jīng济jì基jī础chǔ制zhì度dù，依yī法fǎ从cóng严yán惩chéng治zhì欺qī诈zhà发fā行xíng、违wéi规guī信xìn息xī披pī露lù等děng财cái务wù造zào***jiǎ犯fàn罪zuì，最zuì高gāo人rén民mín检jiǎn察chá院yuàn经jīng济jì犯fàn罪zuì检jiǎn察chá厅tīng于yú近jìn日rì印yìn发fā《关guān于yú办bàn理lǐ财cái务wù造zào***jiǎ犯fàn罪zuì案àn件jiàn有yǒu关guān问wèn题tí的de解jiě答dá》（下xià称chēng《解jiě答dá》），明míng确què财cái务wù造zào***jiǎ犯fàn罪zuì案àn件jiàn事shì实shí认rèn定dìng、法fǎ律lǜ适shì用yòng重zhòng点diǎn问wèn题tí。

　　《解jiě答dá》共gòng4部bù分fēn15条tiáo，就jiù办bàn理lǐ财cái务wù造zào***jiǎ犯fàn罪zuì案àn件jiàn总zǒng体tǐ要yào求qiú，欺qī诈zhà发fā行xíng证zhèng券quàn罪zuì构gòu成chéng要yào件jiàn的de把bǎ握wò及jí立lì案àn追zhuī诉sù标biāo准zhǔn的de适shì用yòng，违wéi规guī披pī露lù、不bù披pī露lù重zhòng要yào信xìn息xī罪zuì构gòu成chéng要yào件jiàn的de把bǎ握wò及jí立lì案àn追zhuī诉sù标biāo准zhǔn的de适shì用yòng，中zhōng介jiè组zǔ织zhī及jí其qí人rén员yuán犯fàn罪zuì认rèn定dìng等děng问wèn题tí提tí出chū明míng确què意yì见jiàn。

　　《解jiě答dá》坚jiān持chí零líng容róng忍rěn要yào求qiú，坚jiān持chí“严yán”的de主zhǔ基jī调diào，强qiáng调diào全quán链liàn条tiáo追zhuī诉sù实shí施shī欺qī诈zhà发fā行xíng证zhèng券quàn，违wéi规guī披pī露lù、不bù披pī露lù重zhòng要yào信xìn息xī犯fàn罪zuì的de上shàng市shì公gōng司sī及jí其qí控kòng股gǔ股gǔ东dōng、实shí际jì控kòng制zhì人rén、董dǒng事shì、监jiān事shì、高gāo级jí管guǎn理lǐ人rén员yuán等děng责zé任rèn人rén员yuán，为wèi财cái务wù造zào***jiǎ提tí供gōng虚xū***jiǎ证zhèng明míng文wén件jiàn的de中zhōng介jiè组zǔ织zhī，以yǐ及jí其qí他tā配pèi合hé上shàng市shì公gōng司sī实shí施shī财cái务wù造zào***jiǎ犯fàn罪zuì的de单dān位wèi和hé个gè人rén。明míng确què“情qíng节jié特tè别bié严yán重zhòng”升shēng档dàng情qíng节jié的de把bǎ握wò标biāo准zhǔn，充chōng分fēn发fā挥huī刑xíng法fǎ修xiū正zhèng案àn（十shí一yī）增zēng设shè升shēng档dàng法fǎ定dìng刑xíng的de震zhèn慑shè作zuò用yòng。明míng确què对duì于yú欺qī诈zhà发fā行xíng证zhèng券quàn后hòu，在zài持chí续xù经jīng营yíng阶jiē段duàn又yòu实shí施shī违wéi规guī披pī露lù、不bù披pī露lù重zhòng要yào信xìn息xī犯fàn罪zuì的de，以yǐ及jí为wèi欺qī诈zhà发fā行xíng证zhèng券quàn向xiàng金jīn融róng监jiān管guǎn单dān位wèi或huò人rén员yuán行xíng贿huì，又yòu构gòu成chéng行xíng贿huì犯fàn罪zuì的de，均jūn数shù罪zuì并bìng罚fá。

　　《解jiě答dá》要yào求qiú，对duì立lì案àn追zhuī诉sù标biāo准zhǔn要yào准zhǔn确què理lǐ解jiě适shì用yòng。两liǎng罪zuì多duō项xiàng标biāo准zhǔn没méi有yǒu先xiān后hòu适shì用yòng顺shùn序xù，符fú合hé多duō项xiàng标biāo准zhǔn的de必bì须xū全quán部bù查chá明míng；“直zhí接jiē经jīng济jì损sǔn失shī”的de认rèn定dìng可kě以yǐ参cān照zhào民mín事shì判pàn决jué或huò者zhě依yī法fǎ委wěi托tuō专zhuān门mén机jī构gòu出chū具jù测cè算suàn报bào告gào；详xiáng细xì规guī定dìng了le虚xū增zēng或huò者zhě虚xū减jiǎn资zī产chǎn、营yíng业yè收shōu入rù、利lì润rùn以yǐ及jí未wèi按àn照zhào规guī定dìng披pī露lù重zhòng大dà事shì项xiàng涉shè及jí数shù额é占zhàn比bǐ的de计jì算suàn标biāo准zhǔn和hé方fāng法fǎ。

　　《解jiě答dá》明míng确què，对duì公gōng司sī、企qǐ业yè违wéi反fǎn规guī定dìng在zài账zhàng目mù上shàng作zuò跨kuà期qī确què认rèn的de，伪wěi造zào财cái务wù数shù据jù后hòu又yòu实shí施shī虚xū***jiǎ平píng账zhàng行xíng为wèi的de，违wéi规guī不bù披pī露lù重zhòng要yào信xìn息xī违wéi法fǎ行xíng为wèi有yǒu继jì续xù状zhuàng态tài的de，应yīng当dāng依yī法fǎ追zhuī究jiū刑xíng事shì责zé任rèn；对duì层céng级jí多duō、链liàn条tiáo长zhǎng，涉shè及jí的de公gōng司sī、企qǐ业yè人rén员yuán较jiào多duō的de，坚jiān持chí分fēn层céng分fēn类lèi处chù理lǐ；对duì中zhōng介jiè组zǔ织zhī及jí其qí人rén员yuán故gù意yì提tí供gōng虚xū***jiǎ证zhèng明míng文wén件jiàn，或huò者zhě在zài履lǚ行xíng职zhí责zé过guò程chéng中zhōng严yán重zhòng不bù负fù责zé任rèn，出chū具jù的de证zhèng明míng文wén件jiàn有yǒu重zhòng大dà失shī实shí的de，依yī法fǎ追zhuī究jiū刑xíng事shì责zé任rèn。

　　关guān于yú办bàn理lǐ财cái务wù造zào***jiǎ犯fàn罪zuì案àn件jiàn有yǒu关guān问wèn题tí的de解jiě答dá

　　财cái务wù造zào***jiǎ犯fàn罪zuì主zhǔ要yào涉shè及jí欺qī诈zhà发fā行xíng证zhèng券quàn与yǔ违wéi规guī披pī露lù、不bù披pī露lù重zhòng要yào信xìn息xī，以yǐ及jí提tí供gōng虚xū***jiǎ证zhèng明míng文wén件jiàn、出chū具jù证zhèng明míng文wén件jiàn重zhòng大dà失shī实shí等děng几jǐ种zhǒng犯fàn罪zuì。现xiàn就jiù实shí践jiàn中zhōng遇yù到dào的de一yī些xiē问wèn题tí，解jiě答dá如rú下xià。

　　一yī、总zǒng体tǐ问wèn题tí

　　（一yī）如rú何hé认rèn定dìng公gōng司sī、企qǐ业yè的de信xìn息xī披pī露lù义yì务wù

　　欺qī诈zhà发fā行xíng证zhèng券quàn罪zuì与yǔ违wéi规guī披pī露lù、不bù披pī露lù重zhòng要yào信xìn息xī罪zuì是shì依yī法fǎ负fù有yǒu信xìn息xī披pī露lù义yì务wù的de公gōng司sī、企qǐ业yè在zài证zhèng券quàn发fā行xíng、持chí续xù经jīng营yíng等děng不bù同tóng阶jiē段duàn实shí施shī的de隐yǐn瞒mán重zhòng要yào事shì实shí、编biān造zào重zhòng大dà虚xū***jiǎ内nèi容róng的de信xìn息xī披pī露lù犯fàn罪zuì。发fā行xíng不bù同tóng的de证zhèng券quàn、在zài不bù同tóng的de阶jiē段duàn，信xìn息xī披pī露lù义yì务wù主zhǔ体tǐ和hé披pī露lù义yì务wù均jūn有yǒu差chà别bié，准zhǔn确què认rèn定dìng公gōng司sī、企qǐ业yè是shì否fǒu为wèi信xìn息xī披pī露lù义yì务wù主zhǔ体tǐ及jí其qí披pī露lù义yì务wù是shì认rèn定dìng本běn罪zuì的de前qián提tí条tiáo件jiàn，对duì此cǐ应yīng当dāng依yī据jù《公gōng司sī法fǎ》《证zhèng券quàn法fǎ》以yǐ及jí根gēn据jù上shàng述shù法fǎ律lǜ制zhì定dìng的de行xíng政zhèng法fǎ规guī、部bù门mén规guī章zhāng作zuò出chū判pàn断duàn。

　　1．关guān于yú证zhèng券quàn发fā行xíng人rén在zài发fā行xíng上shàng市shì阶jiē段duàn的de信xìn息xī披pī露lù义yì务wù。证zhèng券quàn发fā行xíng人rén在zài发fā行xíng阶jiē段duàn的de信xìn息xī披pī露lù义yì务wù，应yīng当dāng依yī据jù《公gōng司sī法fǎ》《证zhèng券quàn法fǎ》《首shǒu次cì公gōng开kāi发fā行xíng股gǔ票piào并bìng上shàng市shì管guǎn理lǐ办bàn法fǎ》《上shàng市shì公gōng司sī证zhèng券quàn发fā行xíng管guǎn理lǐ办bàn法fǎ》《公gōng司sī债zhài券quàn发fā行xíng与yǔ交jiāo易yì管guǎn理lǐ办bàn法fǎ》《企qǐ业yè债zhài券quàn管guǎn理lǐ条tiáo例lì》《公gōng司sī信xìn用yòng类lèi债zhài券quàn信xìn息xī披pī露lù管guǎn理lǐ办bàn法fǎ》《可kě转zhuǎn换huàn公gōng司sī债zhài券quàn管guǎn理lǐ办bàn法fǎ》《存cún托tuō凭píng证zhèng发fā行xíng与yǔ交jiāo易yì管guǎn理lǐ办bàn法fǎ（试shì行xíng）》《境jìng内nèi外wài证zhèng券quàn交jiāo易yì所suǒ互hù联lián互hù通tōng存cún托tuō凭píng证zhèng业yè务wù监jiān管guǎn规guī定dìng》《非fēi上shàng市shì公gōng众zhòng公gōng司sī监jiān督dū管guǎn理lǐ办bàn法fǎ》等děng，依yī法fǎ作zuò出chū认rèn定dìng。需xū要yào注zhù意yì的de是shì，发fā行xíng股gǔ票piào，既jì包bāo括kuò首shǒu次cì公gōng开kāi发fā行xíng股gǔ票piào并bìng上shàng市shì，也yě包bāo括kuò公gōng司sī上shàng市shì后hòu公gōng开kāi发fā行xíng股gǔ票piào、非fēi公gōng开kāi发fā行xíng股gǔ票piào。发fā行xíng债zhài券quàn，既jì包bāo括kuò上shàng市shì公gōng司sī发fā行xíng债zhài券quàn，也yě包bāo括kuò非fēi上shàng市shì公gōng司sī、企qǐ业yè发fā行xíng债zhài券quàn；既jì包bāo括kuò公gōng开kāi发fā行xíng债zhài券quàn，也yě包bāo括kuò非fēi公gōng开kāi发fā行xíng债zhài券quàn；既jì包bāo括kuò发fā行xíng仅jǐn还hái本běn付fù息xī的de信xìn用yòng类lèi债zhài券quàn，也yě包bāo括kuò发fā行xíng可kě转zhuǎn换huàn为wèi本běn公gōng司sī股gǔ票piào的de可kě转zhuǎn换huàn公gōng司sī债zhài券quàn。发fā行xíng存cún托tuō凭píng证zhèng，既jì包bāo括kuò境jìng外wài公gōng司sī在zài境jìng内nèi发fā行xíng存cún托tuō凭píng证zhèng并bìng上shàng市shì，也yě包bāo括kuò境jìng内nèi公gōng司sī在zài境jìng外wài发fā行xíng存cún托tuō凭píng证zhèng并bìng上shàng市shì。发fā行xíng不bù同tóng类lèi型xíng的de证zhèng券quàn，信xìn息xī披pī露lù主zhǔ体tǐ及jí义yì务wù存cún在zài差chà异yì，应yīng当dāng精jīng准zhǔn适shì用yòng行xíng政zhèng规guī定dìng，依yī法fǎ作zuò出chū认rèn定dìng。

　　2．关guān于yú证zhèng券quàn发fā行xíng人rén持chí续xù经jīng营yíng阶jiē段duàn的de信xìn息xī披pī露lù义yì务wù。（1）公gōng司sī股gǔ票piào发fā行xíng后hòu，上shàng市shì公gōng司sī、非fēi上shàng市shì公gōng众zhòng公gōng司sī对duì公gōng司sī经jīng营yíng情qíng况kuàng、财cái务wù情qíng况kuàng、重zhòng大dà事shì件jiàn等děng负fù有yǒu定dìng期qī披pī露lù义yì务wù和hé临lín时shí披pī露lù义yì务wù，应yīng当dāng依yī据jù《公gōng司sī法fǎ》《证zhèng券quàn法fǎ》《上shàng市shì公gōng司sī信xìn息xī披pī露lù管guǎn理lǐ办bàn法fǎ》《上shàng市shì公gōng司sī重zhòng大dà资zī产chǎn重zhòng组zǔ管guǎn理lǐ办bàn法fǎ》《上shàng市shì公gōng司sī收shōu购gòu管guǎn理lǐ办bàn法fǎ》《上shàng市shì公gōng司sī监jiān管guǎn指zhǐ引yǐn》《非fēi上shàng市shì公gōng众zhòng公gōng司sī信xìn息xī披pī露lù管guǎn理lǐ办bàn法fǎ》等děng，依yī法fǎ作zuò出chū认rèn定dìng。（2）债zhài券quàn发fā行xíng后hòu，发fā行xíng人rén在zài债zhài券quàn存cún续xù期qī内nèi负fù有yǒu定dìng期qī披pī露lù义yì务wù和hé临lín时shí披pī露lù义yì务wù，应yīng当dāng依yī据jù《证zhèng券quàn法fǎ》《公gōng司sī债zhài券quàn发fā行xíng与yǔ交jiāo易yì管guǎn理lǐ办bàn法fǎ》《企qǐ业yè债zhài券quàn管guǎn理lǐ条tiáo例lì》《公gōng司sī信xìn用yòng类lèi债zhài券quàn信xìn息xī披pī露lù管guǎn理lǐ办bàn法fǎ》《可kě转zhuǎn换huàn公gōng司sī债zhài券quàn管guǎn理lǐ办bàn法fǎ》等děng法fǎ律lǜ法fǎ规guī，依yī法fǎ作zuò出chū认rèn定dìng。（3）境jìng外wài公gōng司sī在zài境jìng内nèi发fā行xíng存cún托tuō凭píng证zhèng并bìng在zài境jìng内nèi交jiāo易yì所suǒ上shàng市shì后hòu，境jìng外wài基jī础chǔ证zhèng券quàn发fā行xíng人rén对duì境jìng外wài公gōng司sī经jīng营yíng情qíng况kuàng、财cái务wù情qíng况kuàng、重zhòng大dà事shì件jiàn等děng负fù有yǒu定dìng期qī披pī露lù和hé临lín时shí披pī露lù义yì务wù，应yīng当dāng依yī据jù《证zhèng券quàn法fǎ》《存cún托tuō凭píng证zhèng发fā行xíng与yǔ交jiāo易yì管guǎn理lǐ办bàn法fǎ（试shì行xíng）》《境jìng内nèi外wài证zhèng券quàn交jiāo易yì所suǒ互hù联lián互hù通tōng存cún托tuō凭píng证zhèng业yè务wù监jiān管guǎn规guī定dìng》《创chuàng新xīn企qǐ业yè境jìng内nèi发fā行xíng股gǔ票piào或huò存cún托tuō凭píng证zhèng上shàng市shì后hòu持chí续xù监jiān管guǎn实shí施shī办bàn法fǎ（试shì行xíng）》等děng，依yī法fǎ作zuò出chū认rèn定dìng。

　　3．关guān于yú具jù体tǐ事shì项xiàng的de披pī露lù义yì务wù。对duì于yú重zhòng大dà诉sù讼sòng、仲zhòng裁cái、担dān保bǎo、关guān联lián交jiāo易yì等děng具jù体tǐ事shì项xiàng的de披pī露lù义yì务wù，可kě以yǐ根gēn据jù上shàng市shì规guī则zé以yǐ及jí证zhèng券quàn交jiāo易yì所suǒ制zhì定dìng的de具jù体tǐ事shì项xiàng信xìn息xī披pī露lù指zhǐ引yǐn等děng，依yī法fǎ作zuò出chū认rèn定dìng。

　　（二èr）罪zuì数shù问wèn题tí

　　1．关guān于yú欺qī诈zhà发fā行xíng证zhèng券quàn罪zuì与yǔ违wéi规guī披pī露lù、不bù披pī露lù重zhòng要yào信xìn息xī罪zuì的de罪zuì数shù问wèn题tí。公gōng司sī、企qǐ业yè利lì用yòng相xiāng同tóng的de虚xū***jiǎ财cái务wù数shù据jù，先xiān后hòu实shí施shī欺qī诈zhà发fā行xíng证zhèng券quàn行xíng为wèi与yǔ违wéi规guī披pī露lù、不bù披pī露lù重zhòng要yào信xìn息xī行xíng为wèi，属shǔ于yú实shí施shī了le两liǎng个gè违wéi法fǎ行xíng为wèi，分fēn别bié构gòu成chéng犯fàn罪zuì的de，应yīng当dāng同tóng时shí以yǐ欺qī诈zhà发fā行xíng证zhèng券quàn罪zuì和hé违wéi规guī披pī露lù、不bù披pī露lù重zhòng要yào信xìn息xī罪zuì追zhuī究jiū刑xíng事shì责zé任rèn。

　　2．关guān于yú欺qī诈zhà发fā行xíng证zhèng券quàn罪zuì与yǔ行xíng贿huì犯fàn罪zuì的de罪zuì数shù问wèn题tí。《关guān于yú公gōng安ān机jī关guān管guǎn辖xiá的de刑xíng事shì案àn件jiàn立lì案àn追zhuī诉sù标biāo准zhǔn的de规guī定dìng（二èr）》（以yǐ下xià简jiǎn称chēng“立lì案àn追zhuī诉sù标biāo准zhǔn”）第dì五wǔ条tiáo第dì八bā项xiàng规guī定dìng，为wèi欺qī诈zhà发fā行xíng证zhèng券quàn向xiàng负fù有yǒu金jīn融róng监jiān管guǎn职zhí责zé的de单dān位wèi或huò者zhě人rén员yuán行xíng贿huì，应yīng当dāng立lì案àn追zhuī诉sù。本běn项xiàng规guī定dìng应yīng作zuò如rú下xià理lǐ解jiě：具jù有yǒu客kè观guān行xíng贿huì事shì实shí即jí符fú合hé本běn罪zuì的de立lì案àn追zhuī诉sù条tiáo件jiàn，行xíng贿huì行xíng为wèi同tóng时shí构gòu成chéng犯fàn罪zuì的de，应yīng当dāng数shù罪zuì并bìng罚fá。

　　（三sān）多duō项xiàng立lì案àn追zhuī诉sù标biāo准zhǔn是shì否fǒu有yǒu先xiān后hòu适shì用yòng顺shùn序xù，符fú合hé多duō项xiàng标biāo准zhǔn的de是shì否fǒu必bì须xū全quán部bù查chá明míng

　　1．立lì案àn追zhuī诉sù标biāo准zhǔn规guī定dìng的de多duō项xiàng标biāo准zhǔn是shì并bìng列liè适shì用yòng的de关guān系xì，在zài适shì用yòng上shàng有yǒu准zhǔn确què选xuǎn择zé的de要yào求qiú，但dàn没méi有yǒu优yōu先xiān、劣liè后hòu之zhī分fēn，达dá到dào其qí中zhōng一yī项xiàng标biāo准zhǔn的de就jiù应yīng予yǔ立lì案àn追zhuī诉sù。其qí中zhōng，第dì十shí项xiàng兜dōu底dǐ条tiáo款kuǎn在zài适shì用yòng上shàng虽suī应yīng慎shèn重zhòng把bǎ握wò，但dàn与yǔ同tóng条tiáo款kuǎn的de其qí他tā规guī定dìng仍réng属shǔ并bìng列liè适shì用yòng关guān系xì。

　　2．财cái务wù造zào***jiǎ犯fàn罪zuì由yóu于yú财cái务wù指zhǐ标biāo互hù相xiāng关guān联lián，犯fàn罪zuì行xíng为wèi往wǎng往wǎng同tóng时shí符fú合hé几jǐ种zhǒng追zhuī诉sù标biāo准zhǔn，对duì此cǐ从cóng法fǎ律lǜ和hé道dào理lǐ上shàng讲jiǎng，应yīng当dāng依yī法fǎ全quán部bù查chá明míng，以yǐ便biàn全quán面miàn评píng价jià犯fàn罪zuì情qíng节jié和hé危wēi害hài后hòu果guǒ。

　　（四sì）如rú何hé认rèn定dìng“直zhí接jiē经jīng济jì损sǔn失shī”

　　立lì案àn追zhuī诉sù标biāo准zhǔn对duì欺qī诈zhà发fā行xíng证zhèng券quàn罪zuì与yǔ违wéi规guī披pī露lù、不bù披pī露lù重zhòng要yào信xìn息xī罪zuì均jūn规guī定dìng“造zào成chéng投tóu资zī者zhě（股gǔ东dōng、债zhài权quán人rén或huò者zhě其qí他tā人rén）直zhí接jiē经jīng济jì损sǔn失shī数shù额é累lèi计jì在zài100万wàn元yuán以yǐ上shàng的de，应yīng予yǔ立lì案àn追zhuī诉sù”。对duì此cǐ，相xiāng关guān虚xū***jiǎ陈chén述shù侵qīn权quán民mín事shì赔péi偿cháng案àn件jiàn已yǐ有yǒu生shēng效xiào判pàn决jué的de，可kě以yǐ参cān照zhào民mín事shì判pàn决jué对duì直zhí接jiē经jīng济jì损sǔn失shī作zuò出chū认rèn定dìng；直zhí接jiē经jīng济jì损sǔn失shī数shù额é难nán以yǐ准zhǔn确què计jì算suàn的de，应yīng当dāng依yī法fǎ委wěi托tuō专zhuān门mén机jī构gòu出chū具jù测cè算suàn报bào告gào后hòu予yǔ以yǐ审shěn查chá认rèn定dìng。

　　（五wǔ）如rú何hé把bǎ握wò“情qíng节jié特tè别bié严yán重zhòng”的de升shēng档dàng标biāo准zhǔn

　　立lì案àn追zhuī诉sù标biāo准zhǔn规guī定dìng的de定dìng罪zuì量liàng刑xíng情qíng节jié大dà致zhì可kě以yǐ分fēn为wèi数shù额é、比bǐ例lì及jí其qí他tā情qíng形xíng三sān种zhǒng。对duì于yú数shù额é，可kě按àn司sī法fǎ实shí践jiàn通tōng行xíng的de五wǔ倍bèi关guān系xì把bǎ握wò刑xíng罚fá升shēng档dàng标biāo准zhǔn。对duì于yú立lì案àn追zhuī诉sù标biāo准zhǔn规guī定dìng的de比bǐ例lì、其qí他tā情qíng形xíng的de升shēng档dàng标biāo准zhǔn，因yīn不bù同tóng造zào***jiǎ主zhǔ体tǐ的de规guī模mó体tǐ量liàng差chà异yì较jiào大dà，可kě按àn罪zuì责zé刑xíng相xiāng适shì应yīng原yuán则zé并bìng结jié合hé常cháng情qíng常cháng理lǐ，在zài个gè案àn当dāng中zhōng积jī极jí探tàn索suǒ，积jī累lèi认rèn定dìng经jīng验yàn。

　　（六liù）关guān于yú支zhī持chí证zhèng券quàn纠jiū纷fēn代dài表biǎo人rén诉sù讼sòng的de问wèn题tí

　　财cái务wù造zào***jiǎ犯fàn罪zuì危wēi害hài严yán重zhòng，应yīng当dāng坚jiān持chí刑xíng事shì、行xíng政zhèng、民mín事shì立lì体tǐ化huà追zhuī责zé。检jiǎn察chá机jī关guān支zhī持chí证zhèng券quàn纠jiū纷fēn代dài表biǎo人rén诉sù讼sòng，有yǒu关guān方fāng面miàn提tí出chū复fù制zhì材cái料liào等děng协xié助zhù请qǐng求qiú的de，应yīng当dāng依yī法fǎ配pèi合hé。

　　（七qī）公gōng司sī、企qǐ业yè违wéi反fǎn规guī定dìng在zài账zhàng目mù上shàng作zuò跨kuà期qī确què认rèn，但dàn涉shè案àn交jiāo易yì真zhēn实shí存cún在zài的de，如rú何hé处chù理lǐ

　　公gōng司sī、企qǐ业yè违wéi反fǎn《企qǐ业yè会huì计jì准zhǔn则zé—基jī本běn准zhǔn则zé》《企qǐ业yè会huì计jì准zhǔn则zé第dì8号hào—资zī本běn减jiǎn值zhí》《企qǐ业yè会huì计jì准zhǔn则zé第dì14号hào—收shōu入rù》等děng的de规guī定dìng，跨kuà期qī确què认rèn收shōu入rù、跨kuà期qī确què认rèn成chéng本běn以yǐ及jí跨kuà期qī确què认rèn应yīng当dāng计jì入rù当dāng期qī利lì得dé或huò损sǔn失shī等děng情qíng形xíng，属shǔ于yú财cái务wù造zào***jiǎ行xíng为wèi，构gòu成chéng犯fàn罪zuì的de，应yīng当dāng依yī法fǎ追zhuī究jiū刑xíng事shì责zé任rèn。涉shè案àn交jiāo易yì真zhēn实shí存cún在zài的de，可kě以yǐ作zuò为wèi量liàng刑xíng情qíng节jié予yǔ以yǐ考kǎo虑lǜ。

　　（八bā）涉shè案àn人rén员yuán的de分fēn层céng分fēn类lèi处chù理lǐ问wèn题tí

　　财cái务wù造zào***jiǎ犯fàn罪zuì层céng级jí多duō、链liàn条tiáo长zhǎng，涉shè及jí的de公gōng司sī、企qǐ业yè人rén员yuán也yě较jiào多duō，对duì此cǐ应yīng坚jiān持chí分fēn层céng分fēn类lèi处chù理lǐ。

　　1．公gōng司sī、企qǐ业yè的de控kòng股gǔ股gǔ东dōng、实shí际jì控kòng制zhì人rén，董dǒng事shì、监jiān事shì，总zǒng经jīng理lǐ、副fù总zǒng经jīng理lǐ、财cái务wù负fù责zé人rén、董dǒng事shì会huì秘mì书shū等děng高gāo级jí管guǎn理lǐ人rén员yuán，实shí施shī或huò组zǔ织zhī实shí施shī财cái务wù造zào***jiǎ行xíng为wèi，或huò者zhě签qiān字zì确què认rèn明míng知zhī虚xū***jiǎ的de信xìn息xī披pī露lù文wén件jiàn的de，应yīng当dāng以yǐ欺qī诈zhà发fā行xíng证zhèng券quàn罪zuì或huò者zhě违wéi规guī披pī露lù、不bù披pī露lù重zhòng要yào信xìn息xī罪zuì依yī法fǎ追zhuī究jiū刑xíng事shì责zé任rèn。上shàng述shù人rén员yuán是shì否fǒu明míng知zhī，应yīng当dāng根gēn据jù其qí对duì公gōng司sī、企qǐ业yè的de控kòng制zhì权quán、决jué策cè权quán以yǐ及jí具jù体tǐ管guǎn理lǐ职zhí责zé等děng，综zōng合hé认rèn定dìng。

　　2．公gōng司sī、企qǐ业yè体tǐ系xì内nèi的de中zhōng层céng负fù责zé人rén或huò者zhě一yī般bān工gōng作zuò人rén员yuán，在zài财cái务wù造zào***jiǎ行xíng为wèi中zhōng负fù有yǒu部bù分fēn组zǔ织zhī责zé任rèn或huò者zhě积jī极jí参cān与yǔ起qǐ较jiào大dà作zuò用yòng的de，应yīng当dāng以yǐ欺qī诈zhà发fā行xíng证zhèng券quàn罪zuì或huò者zhě违wéi规guī披pī露lù、不bù披pī露lù重zhòng要yào信xìn息xī罪zuì依yī法fǎ追zhuī究jiū刑xíng事shì责zé任rèn。对duì于yú受shòu单dān位wèi领lǐng导dǎo指zhǐ派pài或huò者zhě奉fèng命mìng参cān与yǔ实shí施shī一yī定dìng犯fàn罪zuì行xíng为wèi的de人rén员yuán，作zuò用yòng不bù大dà的de，一yī般bān不bù宜yí作zuò为wèi直zhí接jiē责zé任rèn人rén员yuán追zhuī究jiū刑xíng事shì责zé任rèn。

　　3．单dān位wèi或huò个gè人rén通tōng过guò签qiān订dìng虚xū***jiǎ交jiāo易yì合hé同tóng、资zī金jīn空kōng转zhuǎn等děng手shǒu段duàn，配pèi合hé公gōng司sī、企qǐ业yè实shí施shī财cái务wù造zào***jiǎ行xíng为wèi，构gòu成chéng合hé同tóng诈zhà骗piàn、虚xū开kāi发fā票piào、逃táo税shuì等děng犯fàn罪zuì的de，应yīng当dāng依yī法fǎ追zhuī究jiū刑xíng事shì责zé任rèn，同tóng时shí成chéng立lì财cái务wù造zào***jiǎ犯fàn罪zuì共gòng犯fàn的de，应yīng当dāng依yī照zhào处chù罚fá较jiào重zhòng的de规guī定dìng定dìng罪zuì处chù罚fá。单dān位wèi或huò个gè人rén专zhuān门mén为wèi公gōng司sī、企qǐ业yè提tí供gōng财cái务wù造zào***jiǎ“一yī条tiáo龙lóng”服fú务wù的de，应yīng当dāng从cóng严yán打dǎ击jī。

　　二èr、关guān于yú欺qī诈zhà发fā行xíng证zhèng券quàn罪zuì的de问wèn题tí

　　（九jiǔ）本běn罪zuì规guī定dìng的de债zhài券quàn有yǒu哪nǎ些xiē

　　本běn罪zuì规guī定dìng的de公gōng司sī、企qǐ业yè债zhài券quàn，是shì指zhǐ公gōng司sī、企qǐ业yè依yī照zhào法fǎ定dìng程chéng序xù发fā行xíng、约yuē定dìng在zài一yī定dìng期qī限xiàn还hái本běn付fù息xī的de有yǒu价jià证zhèng券quàn，既jì包bāo括kuò在zài交jiāo易yì所suǒ市shì场chǎng发fā行xíng的de债zhài券quàn，也yě包bāo括kuò在zài银yín行xíng间jiān市shì场chǎng发fā行xíng的de债zhài券quàn。在zài办bàn案àn过guò程chéng中zhōng，遇yù到dào新xīn类lèi型xíng或huò不bù常cháng见jiàn的de债zhài券quàn，可kě在zài征zhēng求qiú主zhǔ管guǎn部bù门mén意yì见jiàn后hòu，根gēn据jù法fǎ律lǜ和hé行xíng政zhèng法fǎ规guī规guī定dìng的de基jī本běn原yuán理lǐ，按àn照zhào“还hái本běn付fù息xī”这zhè一yī债zhài券quàn的de共gòng同tóng属shǔ性xìng，依yī法fǎ作zuò出chū认rèn定dìng。

　　（十shí）本běn罪zuì立lì案àn追zhuī诉sù标biāo准zhǔn第dì二èr至zhì四sì项xiàng规guī定dìng的de虚xū增zēng或huò者zhě虚xū减jiǎn资zī产chǎn、营yíng业yè收shōu入rù、利lì润rùn的de占zhàn比bǐ，是shì按àn照zhào发fā行xíng文wén件jiàn披pī露lù的de几jǐ个gè会huì计jì年nián度dù的de总zǒng和hé计jì算suàn，还hái是shì按àn照zhào不bù同tóng会huì计jì年nián度dù分fēn别bié计jì算suàn

　　发fā行xíng股gǔ票piào或huò债zhài券quàn对duì企qǐ业yè财cái务wù指zhǐ标biāo有yǒu不bù同tóng的de要yào求qiú，可kě以yǐ分fēn为wèi对duì最zuì近jìn几jǐ年nián每měi年nián财cái务wù指zhǐ标biāo的de要yào求qiú、对duì最zuì近jìn几jǐ年nián平píng均jūn财cái务wù指zhǐ标biāo的de要yào求qiú和hé对duì最zuì近jìn一yī期qī财cái务wù指zhǐ标biāo的de要yào求qiú，发fā行xíng文wén件jiàn对duì相xiāng应yīng的de财cái务wù指zhǐ标biāo均jūn应yīng作zuò全quán面miàn披pī露lù。根gēn据jù立lì案àn追zhuī诉sù标biāo准zhǔn第dì二èr至zhì四sì项xiàng的de规guī定dìng，比bǐ例lì计jì算suàn的de分fēn子zi是shì“虚xū增zēng或huò者zhě虚xū减jiǎn的de资zī产chǎn、营yíng业yè收shōu入rù、利lì润rùn”，分fēn母mǔ是shì“当dāng期qī资zī产chǎn总zǒng额é、营yíng业yè收shōu入rù总zǒng额é、利lì润rùn总zǒng额é”，发fā行xíng文wén件jiàn中zhōng虚xū***jiǎ披pī露lù的de是shì最zuì近jìn几jǐ年nián每měi年nián财cái务wù指zhǐ标biāo的de，分fēn子zi、分fēn母mǔ按àn照zhào不bù同tóng会huì计jì年nián度dù数shù据jù分fēn别bié计jì算suàn；虚xū***jiǎ披pī露lù的de是shì最zuì近jìn几jǐ年nián平píng均jūn财cái务wù指zhǐ标biāo的de，分fēn子zi、分fēn母mǔ按àn照zhào披pī露lù的de最zuì近jìn几jǐ个gè会huì计jì年nián度dù绝jué对duì金jīn额é的de总zǒng数shù计jì算suàn；虚xū***jiǎ披pī露lù的de是shì最zuì近jìn一yī期qī或huò者zhě期qī末mò财cái务wù指zhǐ标biāo的de，分fēn子zi、分fēn母mǔ按àn照zhào最zuì近jìn一yī个gè会huì计jì年nián度dù的de数shù据jù计jì算suàn。

　　（十shí一yī）本běn罪zuì立lì案àn追zhuī诉sù标biāo准zhǔn第dì五wǔ项xiàng“隐yǐn瞒mán或huò者zhě编biān造zào的de重zhòng大dà诉sù讼sòng、仲zhòng裁cái、担dān保bǎo、关guān联lián交jiāo易yì以yǐ及jí其qí他tā重zhòng大dà事shì项xiàng所suǒ涉shè及jí的de数shù额é或huò者zhě连lián续xù十shí二èr个gè月yuè的de累lèi计jì数shù额é达dá到dào最zuì近jìn一yī期qī披pī露lù的de净jìng资zī产chǎn50%以yǐ上shàng的de”，不bù同tóng类lèi型xíng重zhòng大dà事shì项xiàng是shì单dān独dú计jì算suàn还hái是shì合hé并bìng计jì算suàn，最zuì近jìn一yī期qī披pī露lù的de净jìng资zī产chǎn是shì指zhǐ哪nǎ一yī期qī

　　该gāi项xiàng以yǐ重zhòng大dà事shì项xiàng违wéi规guī披pī露lù数shù额é与yǔ净jìng资zī产chǎn的de比bǐ例lì为wèi立lì案àn追zhuī诉sù标biāo准zhǔn，分fēn子zi、分fēn母mǔ的de计jì算suàn应yīng注zhù意yì：

　　1．分fēn子zi：为wèi隐yǐn瞒mán或huò者zhě编biān造zào重zhòng大dà事shì项xiàng的de数shù额é，***cǎi用yòng“先xiān并bìng后hòu合hé”的de方fāng法fǎ计jì算suàn。“先xiān并bìng”指zhǐ重zhòng大dà诉sù讼sòng、担dān保bǎo、仲zhòng裁cái、关guān联lián交jiāo易yì以yǐ及jí其qí他tā重zhòng大dà事shì项xiàng所suǒ涉shè及jí的de数shù额é应yīng当dāng合hé并bìng计jì算suàn，“后hòu合hé”指zhǐ任rèn意yì连lián续xù十shí二èr个gè月yuè未wèi按àn照zhào规guī定dìng披pī露lù的de重zhòng大dà事shì项xiàng所suǒ涉shè及jí的de数shù额é应yīng当dāng累lèi计jì计jì算suàn，可kě跨kuà不bù同tóng会huì计jì年nián度dù。

　　2．分fēn母mǔ：为wèi最zuì近jìn一yī期qī披pī露lù的de净jìng资zī产chǎn，“最zuì近jìn一yī期qī”指zhǐ发fā行xíng文wén件jiàn披pī露lù当dāng期qī。发fā行xíng上shàng市shì阶jiē段duàn要yào求qiú披pī露lù的de信xìn息xī是shì为wèi了le让ràng投tóu资zī者zhě了le解jiě公gōng司sī、企qǐ业yè发fā行xíng时shí经jīng营yíng状zhuàng况kuàng，为wèi投tóu资zī决jué策cè提tí供gōng参cān考kǎo，重zhòng大dà事shì项xiàng对duì投tóu资zī者zhě决jué策cè的de影yǐng响xiǎng也yě应yīng体tǐ现xiàn为wèi对duì发fā行xíng当dāng时shí企qǐ业yè生shēng产chǎn、经jīng营yíng的de影yǐng响xiǎng，因yīn此cǐ以yǐ重zhòng大dà事shì项xiàng所suǒ涉shè数shù额é占zhàn发fā行xíng当dāng期qī净jìng资zī产chǎn的de比bǐ例lì认rèn定dìng情qíng节jié严yán重zhòng程chéng度dù。

　　三sān、关guān于yú违wéi规guī披pī露lù、不bù披pī露lù重zhòng要yào信xìn息xī罪zuì的de问wèn题tí

　　（十shí二èr）本běn罪zuì立lì案àn追zhuī诉sù标biāo准zhǔn第dì五wǔ项xiàng“未wèi按àn照zhào规guī定dìng披pī露lù的de重zhòng大dà诉sù讼sòng、仲zhòng裁cái、担dān保bǎo、关guān联lián交jiāo易yì以yǐ及jí其qí他tā重zhòng大dà事shì项xiàng所suǒ涉shè及jí的de数shù额é或huò者zhě连lián续xù十shí二èr个gè月yuè的de累lèi计jì数shù额é达dá到dào最zuì近jìn一yī期qī披pī露lù的de净jìng资zī产chǎn50%以yǐ上shàng”如rú何hé理lǐ解jiě，是shì否fǒu应yīng当dāng按àn照zhào临lín时shí披pī露lù义yì务wù、定dìng期qī披pī露lù义yì务wù分fēn别bié计jì算suàn

　　根gēn据jù证zhèng券quàn法fǎ第dì七qī十shí九jiǔ条tiáo、第dì八bā十shí条tiáo、第dì八bā十shí一yī条tiáo的de规guī定dìng，依yī法fǎ负fù有yǒu信xìn息xī披pī露lù义yì务wù的de公gōng司sī、企qǐ业yè对duì重zhòng大dà诉sù讼sòng、仲zhòng裁cái、担dān保bǎo、关guān联lián交jiāo易yì等děng重zhòng大dà事shì项xiàng，负fù有yǒu临lín时shí报bào告gào、定dìng期qī报bào告gào双shuāng重zhòng信xìn息xī披pī露lù义yì务wù。因yīn此cǐ，对duì于yú临lín时shí披pī露lù重zhòng大dà事shì项xiàng违wéi规guī比bǐ例lì、定dìng期qī披pī露lù重zhòng大dà事shì项xiàng违wéi规guī比bǐ例lì应yīng当dāng分fēn别bié计jì算suàn，其qí中zhōng一yī个gè比bǐ例lì达dá到dào该gāi项xiàng标biāo准zhǔn的de就jiù应yīng当dāng立lì案àn追zhuī诉sù。

　　1．关guān于yú临lín时shí披pī露lù重zhòng大dà事shì项xiàng违wéi规guī比bǐ例lì的de计jì算suàn。发fā生shēng可kě能néng对duì证zhèng券quàn交jiāo易yì价jià格gé产chǎn生shēng重zhòng大dà影yǐng响xiǎng的de重zhòng大dà事shì项xiàng，公gōng司sī、企qǐ业yè应yīng当dāng及jí时shí披pī露lù。对duì于yú违wéi反fǎn该gāi临lín时shí披pī露lù义yì务wù的de，违wéi规guī比bǐ例lì计jì算suàn方fāng法fǎ为wèi：分fēn子zi***cǎi用yòng“先xiān并bìng后hòu合hé”的de方fāng法fǎ，先xiān将jiāng未wèi按àn规guī定dìng披pī露lù的de重zhòng大dà诉sù讼sòng、担dān保bǎo、仲zhòng裁cái、关guān联lián交jiāo易yì以yǐ及jí其qí他tā重zhòng大dà事shì项xiàng所suǒ涉shè及jí的de数shù额é合hé并bìng计jì算suàn，后hòu将jiāng任rèn意yì连lián续xù十shí二èr个gè月yuè未wèi按àn照zhào规guī定dìng披pī露lù的de重zhòng大dà事shì项xiàng所suǒ涉shè及jí的de数shù额é累lèi计jì计jì算suàn，可kě跨kuà不bù同tóng会huì计jì年nián度dù；分fēn母mǔ***cǎi用yòng连lián续xù十shí二èr个gè月yuè最zuì后hòu一yī笔bǐ未wèi按àn照zhào规guī定dìng披pī露lù重zhòng大dà事shì项xiàng往wǎng前qián最zuì近jìn一yī期qī年nián度dù报bào告gào披pī露lù的de净jìng资zī产chǎn。

　　需xū要yào注zhù意yì的de是shì，关guān于yú分fēn子zi，对duì于yú单dān笔bǐ重zhòng大dà事shì项xiàng未wèi达dá临lín时shí披pī露lù标biāo准zhǔn，多duō笔bǐ重zhòng大dà事shì项xiàng累lèi计jì达dá到dào临lín时shí披pī露lù标biāo准zhǔn的de（按àn照zhào交jiāo易yì所suǒ业yè务wù规guī则zé，诉sù讼sòng、仲zhòng裁cái、担dān保bǎo、关guān联lián交jiāo易yì等děng重zhòng大dà事shì项xiàng，按àn不bù同tóng类lèi型xíng分fēn别bié累lèi计jì至zhì一yī定dìng数shù额é的de应yīng当dāng临lín时shí披pī露lù），以yǐ累lèi计jì至zhì披pī露lù标biāo准zhǔn的de当dāng次cì应yīng当dāng披pī露lù的de数shù额é计jì入rù分fēn子zi。关guān于yú分fēn母mǔ，由yóu于yú交jiāo易yì所suǒ业yè务wù规guī则zé规guī定dìng重zhòng大dà事shì项xiàng是shì否fǒu应yīng当dāng临lín时shí披pī露lù，一yī般bān以yǐ占zhàn最zuì近jìn一yī期qī经jīng审shěn计jì数shù额é的de比bǐ例lì为wèi标biāo准zhǔn，因yīn此cǐ分fēn母mǔ选xuǎn取qǔ经jīng审shěn计jì的de年nián度dù报bào告gào，不bù选xuǎn取qǔ中zhōng期qī报bào告gào。

　　2．关guān于yú定dìng期qī披pī露lù重zhòng大dà事shì项xiàng违wéi规guī比bǐ例lì的de计jì算suàn。定dìng期qī披pī露lù文wén件jiàn应yīng当dāng对duì当dāng期qī的de诉sù讼sòng、仲zhòng裁cái、担dān保bǎo、关guān联lián交jiāo易yì等děng重zhòng大dà事shì项xiàng进jìn行xíng完wán整zhěng披pī露lù。对duì于yú违wéi反fǎn该gāi定dìng期qī披pī露lù义yì务wù的de，违wéi规guī比bǐ例lì计jì算suàn方fāng法fǎ为wèi：分fēn子zi***cǎi用yòng当dāng期qī披pī露lù文wén件jiàn未wèi按àn规guī定dìng披pī露lù的de诉sù讼sòng、仲zhòng裁cái、担dān保bǎo、关guān联lián交jiāo易yì等děng重zhòng大dà事shì项xiàng所suǒ涉shè及jí的de合hé并bìng数shù额é；分fēn母mǔ***cǎi用yòng当dāng期qī披pī露lù文wén件jiàn披pī露lù的de净jìng资zī产chǎn。

　　（十shí三sān）本běn罪zuì的de追zhuī诉sù时shí效xiào问wèn题tí

　　1．伪wěi造zào财cái务wù数shù据jù后hòu又yòu实shí施shī虚xū***jiǎ平píng账zhàng行xíng为wèi的de，该gāi虚xū***jiǎ平píng账zhàng行xíng为wèi是shì财cái务wù造zào***jiǎ行xíng为wèi的de一yī部bù分fēn，追zhuī诉sù期qī限xiàn从cóng虚xū***jiǎ平píng账zhàng行xíng为wèi终zhōng了le之zhī日rì起qǐ计jì算suàn。

　　2．公gōng司sī、企qǐ业yè违wéi规guī不bù披pī露lù重zhòng要yào信xìn息xī，违wéi法fǎ行xíng为wèi有yǒu继jì续xù状zhuàng态tài的de，继jì续xù状zhuàng态tài结jié束shù之zhī日rì为wèi行xíng为wèi终zhōng了le之zhī日rì，追zhuī诉sù期qī限xiàn从cóng该gāi日rì起qǐ计jì算suàn。

　　四sì、关guān于yú中zhōng介jiè组zǔ织zhī及jí其qí人rén员yuán犯fàn罪zuì的de问wèn题tí

　　（十shí四sì）关guān于yú定dìng罪zuì问wèn题tí

　　中zhōng介jiè组zǔ织zhī及jí其qí人rén员yuán故gù意yì提tí供gōng虚xū***jiǎ证zhèng明míng文wén件jiàn，情qíng节jié严yán重zhòng的de，以yǐ提tí供gōng虚xū***jiǎ证zhèng明míng文wén件jiàn罪zuì追zhuī究jiū刑xíng事shì责zé任rèn，其qí同tóng时shí参cān与yǔ财cái务wù造zào***jiǎ行xíng为wèi成chéng立lì财cái务wù造zào***jiǎ犯fàn罪zuì共gòng犯fàn的de，应yīng当dāng依yī照zhào处chù罚fá较jiào重zhòng的de规guī定dìng定dìng罪zuì处chù罚fá。中zhōng介jiè组zǔ织zhī及jí其qí人rén员yuán在zài履lǚ行xíng职zhí责zé过guò程chéng中zhōng严yán重zhòng不bù负fù责zé任rèn，出chū具jù的de证zhèng明míng文wén件jiàn有yǒu重zhòng大dà失shī实shí，造zào成chéng严yán重zhòng后hòu果guǒ的de，以yǐ出chū具jù证zhèng明míng文wén件jiàn重zhòng大dà失shī实shí罪zuì依yī法fǎ追zhuī究jiū刑xíng事shì责zé任rèn。

　　（十shí五wǔ）关guān于yú严yán重zhòng不bù负fù责zé任rèn的de认rèn定dìng问wèn题tí

　　办bàn理lǐ中zhōng介jiè组zǔ织zhī及jí其qí人rén员yuán犯fàn罪zuì案àn件jiàn，如rú何hé认rèn定dìng严yán重zhòng不bù负fù责zé任rèn是shì经jīng常cháng遇yù到dào的de问wèn题tí。所suǒ谓wèi严yán重zhòng不bù负fù责zé任rèn，一yī般bān指zhǐ不bù遵zūn守shǒu规guī定dìng或huò能néng为wèi而ér不bù为wèi，不bù同tóng性xìng质zhì的de中zhōng介jiè组zǔ织zhī因yīn职zhí责zé各gè异yì而ér有yǒu不bù同tóng的de判pàn断duàn标biāo准zhǔn。以yǐ会huì计jì师shī事shì务wù所suǒ的de审shěn计jì人rén员yuán为wèi例lì，目mù前qián既jì有yǒu案àn例lì的de认rèn定dìng标biāo准zhǔn主zhǔ要yào有yǒu以yǐ下xià几jǐ种zhǒng情qíng形xíng：未wèi按àn审shěn计jì准zhǔn则zé履lǚ行xíng必bì需xū的de审shěn计jì程chéng序xù；一yī般bān审shěn计jì人rén员yuán能néng够gòu正zhèng常cháng发fā现xiàn的de问wèn题tí而ér未wèi发fā现xiàn；未wèi开kāi展zhǎn审shěn计jì工gōng作zuò而ér直zhí接jiē签qiān字zì确què认rèn审shěn计jì结jié论lùn等děng。实shí际jì办bàn案àn不bù能néng囿yòu于yú既jì往wǎng认rèn定dìng情qíng形xíng，具jù体tǐ认rèn定dìng标biāo准zhǔn要yào保bǎo持chí必bì要yào的de开kāi放fàng性xìng，以yǐ制zhì衡héng越yuè来lái越yuè隐yǐn蔽bì的de犯fàn罪zuì手shǒu法fǎ和hé行xíng为wèi人rén越yuè来lái越yuè强qiáng的de反fǎn侦zhēn查chá能néng力lì；同tóng时shí还hái应yīng注zhù意yì到dào，严yán重zhòng不bù负fù责zé任rèn背bèi后hòu往wǎng往wǎng隐yǐn藏cáng有yǒu利lì益yì关guān联lián或huò利lì益yì输shū送sòng行xíng为wèi，对duì此cǐ应yīng当dāng坚jiān持chí深shēn挖wā彻chè查chá、全quán面miàn打dǎ击jī。